消费税如何抵扣，消费税抵扣范围有哪些？- 企拓网

只有将外购或委托加工收回的应税消费品，用于连续生产另一类应税消费品时，已缴纳的消费税税款才能按规定抵扣，且必须取得合法扣税凭证。很多人把消费税抵扣和增值税抵扣混为一谈，实际上两者逻辑完全不同，增值税是凭专用发票逐环抵扣，而消费税是单一环节征收，抵扣条件严苛、范围狭窄，下面我用最直白的方式，把消费税怎么抵扣、什么时候能抵、什么时候不能抵,一次性讲清楚。

消费税抵扣到底抵的是什么

想弄明白抵扣，先得看清消费税的征收逻辑，消费税是价内税，也就是说税款已经包含在售价里，它的设计思路是“一次课征”，通常只在生产出厂、进口或零售环节征一道税，比如白酒厂把酒卖给经销商，这时候就产生了消费税纳税义务；经销商再卖给超市，经销商不交消费税,超市也不交。

那抵扣的场景从哪来？举个例子：甲酒厂买进食用酒精，用酒精继续勾兑生产白酒，酒精本身属于应税消费品，在酒精出厂时已经交过消费税，如果甲酒厂生产白酒时又按白酒全额再交一遍消费税，那同一种原料就被重复征税了。消费税抵扣制度就是为了消除这种重复征税，让企业只用交“增值部分”的税。

关键在于，绝大多数普通商贸企业根本涉及不到消费税抵扣，你如果只是买进烟酒再卖出去，不管中间转多少手，都不能抵扣任何消费税，只有“生产型企业”且“用于连续生产应税消费品”这两条同时满足,才有资格谈抵扣。

消费税抵扣条件是什么

下面这几个条件缺一不可,少一个你的抵扣申请就会被驳回。

用途必须锁定连续生产，买进来的应税消费品，必须用于继续加工成另一种（或同一种）应税消费品，比如用已税烟丝卷成卷烟、用已税汽油调和成更高标号汽油，如果买进来直接卖掉、发给员工当福利、用于在建工程,一律不能抵。
扣税凭证必须合法有效，这是整个抵扣链条的命门，你要么拿到增值税专用发票（需认证通过），要么拿到海关进口消费税专用缴款书，要么拿到
税收缴款书，凭证上的品名、数量、税额必须和你申报抵扣的数据一致,有一处对不上都可能被税务系统卡住。
购进方向必须合规，只能从纳税人那里购进，从个人或非纳税人那里买的应税消费品，就算对方给了收据，你也抵不了税，行业共识认为,这条规定的目的是防止税款在非法渠道流失。
扣除范围限定在6类消费品，这块在税法里有明确列表，多做事后确认不了，先用常见项说明：烟丝、酒及酒精、成品油、润滑油、涂料、电池等，不在列表范围内的应税消费品，比如高尔夫球具、高档手表、游艇，即使用于连续生产,也不能抵扣。

明确一个容易犯迷糊的细节：抵扣的是上一道已缴纳的消费税，不是你自己销售时要交的那笔税，比如你购进烟丝花了1000元，里面包含50元消费税,你生产卷烟时这50元就能从本期应纳消费税里减掉。

委托加工收回的消费税怎么抵扣

这是实际操作中出现问题最多的场景，你作为委托方，把原材料交给受托方，对方加工成应税消费品，已经代收代缴了一笔消费税，等这批货收回来，你继续投入生产线,这时委托加工收回的消费税怎么抵扣？

操作路径分两步走。

第一步，确认谁交了税，受托方是个人经营者的，按规定不得代收代缴消费税，你得自己申报缴纳，受托方是企业或单位的，由受托方在交货时代收代缴，并开具代扣代收税款凭证,这张凭证就是你日后抵扣的凭证依据。

第二步，抵扣时区分“直接卖”和“继续加工”，如果委托加工收回后直接加价出售，不再加工，那已经缴纳的消费税可以按生产领用量扣除，如果收回后你又继续加工成另一种应税消费品，同样可以扣除，需要注意，这里的扣除条件强调“生产领用”，不是在购入当期一次性全部抵掉,而是按你实际投入生产的数量来抵。

举个例子：你委托加工厂做了1000公斤烟丝，对方代缴了5万元消费税，收回后你当月只领用600公斤生产卷烟，那当期只能扣除3万元，剩下的2万元等后续领用时再抵，账务处理上这个痕迹必须清晰，车间领料单、出库记录、生产报表等最好留档备查。

消费税如何抵扣，消费税抵扣范围有哪些？-图2

消费税抵扣的申报实操步骤

理论清楚了，落地到实际申报就四个步骤,走完才算真正完成抵扣。

第一步：确认取得的是合规扣税凭证，拿到增值税专用发票就先勾选认证，拿到海关缴款书也按认证流程走一遍，认证不通过,后面全白搭。

第二步：归集盘点生产领用量，在申报期结束前，从你的原材料台账里整理出本期实际领用应税消费品的数量，按品类分类汇总，这里用的不是购进量,而是领用量。

第三步：填写消费税纳税申报表附表，在《本期准予扣除税额计算表》里，填入“期初库存买价/数量 + 本期购进 - 期末库存”对应的税款，得出本期可扣除税额，系统会自动把这个数代入主表,冲减你的应纳消费税。

第四步：留存完整备查资料，购销合同、入库单、领料单、生产记录、付款凭证、发票抵扣联，按顺序装订好，税务稽查时这些资料就是你的“证据链”,缺哪个环节都可能被认定为不得抵扣。

我见过太多企业卡在第二步——车间实际领用了但台账没同步更新，结果申报时依据的是账面数而非实耗数，数据对不上，被专管员问询。台账和实际生产必须每月核账，这不是财务一个部门的事,需要生产部门配合提供准确的领用数据。

三种不能抵扣的情形要避开

不是所有“看起来能抵”的都能抵，以下三种情况税务稽查中很常见，占比最大的是超期未申报抵扣，增值税专用发票需要按规定期限认证和申报，逾期一般就丧失抵扣权利，消费税的扣税凭证同样有稽核比对和时限要求,别把凭证压在抽屉里忘了处理。

用于非连续生产，购入的已税消费品用于本企业非应税项目，比如给职工发福利、用于业务招待、直接出售，这些场景下已缴纳的消费税不得扣除，一家食品厂购进白酒用于制作酒心巧克力，属于连续生产应税消费品，可以抵扣；但如果把白酒当作年货发给员工，就必须做进项税额转出式处理（消费税口径为不得扣除）,同时补缴相应税款。

消费税如何抵扣，消费税抵扣范围有哪些？-图3

票货不一致，取得发票的开票方与实际供货方不同，或者货物名称、规格与发票不一致，在税务系统里会被判定为异常凭证,抵扣会被拒绝。

针对成品油企业多说一句，成品油消费税抵扣监管之严格，是其它消费品比不了的，近年来各地税务机关对成品油生产企业实行台账管理和消费税软件比对，每一笔购进原料油的发票信息和数量，都要与生产库存数据比对，稍有疑点就下发风险任务，做成品油这块业务的企业，务必按国家公告要求，在增值税发票新系统里规范开具、索取成品油专用发票。

消费税抵扣常见问题解答

消费税抵扣和增值税抵扣是一样的吗？

完全不一样，增值税是“逐环节抵扣、差额征税”，上一环节已交的增值税通过专用发票全额抵扣，最终由消费者承担；消费税是“单一环节征收、限量抵扣”，只有用于连续生产应税消费品时，已纳消费税才能按领用量扣除，增值税抵扣讲究“凭票”，消费税抵扣讲究“凭票+用途+领用量”，后者审核严格得多,这也是很多人把两者搞混后栽跟头的根源。

消费税扣税凭证弄丢了还能抵扣吗？

一般情况下不能，凭证是抵扣的法定依据，遗失后没有完整替代方案，如果遗失了增值税专用发票抵扣联，可按规定从开票方取得记账联复印件，并经主管税务机关审核同意后作为扣税凭证，但如果是海关进口消费税专用缴款书丢失，处理难度更大，通常要求向海关申请补办相关证明，审核环节多且费时，最稳妥的做法是建立凭证台账，原件扫描存档至少10年,这是税务资料最低保存年限。