自2016年5月1日全面营改增后，营业税这一税种已退出历史舞台，当前企业日常经营应计提增值税；若涉及补缴历史营业税或清算旧账，则需向主管税务机关确认适用税率与申报口径，并按实际应补税额借记相关成本费用科目、贷记“应交税费——应交营业税”。下面我们直接拆解具体操作，以及你可能会遇到的几个现实场景。

营业税怎么计提：先分清你是哪种情况

很多会计朋友问“营业税怎么计提”，其实要分两步看，第一步，判断业务发生时间；第二步，锁定适用的申报规则，根据财政部、国家税务总局发布的营改增全面推开通知，2016年5月1日之后发生的应税行为，原则上不再缴纳营业税。

2016年5月1日前的欠税或补提

如果企业现在收到税务局通知，要求补缴营改增之前的营业税，或者自查发现以前年度少计了税款，此时的计提逻辑沿用旧会计准则：

• 计提时：借：营业税金及附加；贷：应交税费——应交营业税
• 实际缴纳时：借：应交税费——应交营业税；贷：银行存款
• 若涉及滞纳金：借：营业外支出；贷：银行存款

这里有个细节,营改增之前，营业税属于价内税，计提基数是不含增值税但含营业税的营业额，比如某公司2015年取得咨询服务收入10万元，适用税率5%，应计提营业税=10万×5%=5000元，现在补提时，不能按增值税价税分离的逻辑倒推，否则基数就错了。

2016年5月1日后的新业务

新业务直接计入增值税体系，此时再问“营业税怎么计提”，答案很明确：账务上已经不存在“应交营业税”科目，取而代之的是“应交税费——应交增值税（销项税额）”，但很多财务软件里还保留着旧科目模板，建议你检查一下科目余额表，如果有挂账未清的营业税余额，需要结转清理。

营业税计提标准与会计分录实战

业内有句老话：计较营业税，关键看税率，不同行业适用税率不一样，交通运输业曾经是3%，服务业是5%，娱乐业是5%—20%的幅度税率，但在当前环境下，计提标准完全取决于税务认定书或稽查上文归纳，不是财务自己算的。

计提金额怎么计算

计算公式为：应纳营业税=营业额×适用税率，但要注意，“营业额”不完全是合同金额，根据营业税暂行条例，建筑业的营业额是扣除分包款后的余额，旅游业可以扣除代付的房费、餐费、门票等，这类税基扣除规则，在补提老业务时最容易忽视。

具体的会计分录写法

这里给出三个典型场景的标准化分录，你可以直接对照使用：

业务场景	借方科目	贷方科目	金额依据
计提补缴营业税	营业税金及附加（或以前年度损益调整）	应交税费——应交营业税	核定补税额
缴纳补税额	应交税费——应交营业税	银行存款	实际缴款金额
支付滞纳金和罚款	营业外支出	银行存款	税务局处罚决定书

对于涉及以前年度的补税,会计处理比较特殊，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，重大前期差错应追溯重述，通过“以前年度损益调整”科目核算，而不是直接进当期损益，举个例子，补提2015年的营业税，分录应该是：

• 借：以前年度损益调整；贷：应交税费——应交营业税
• 同时调整递延所得税：借：递延所得税资产（或贷方）；贷：以前年度损益调整
• 最后结转：借：利润分配——未分配利润；贷：以前年度损益调整

营业税和增值税区别是什么：别把计提逻辑搞混

搜索“营业税怎么计提”的人，相当一部分是刚转行做会计的新手，把营业税和增值税的计税逻辑搞混了，这里用最直白的方式说清楚。

价内税和价外税是根本差异

营业税是价内税，10万元收入里包含5000元税款，你入账的收入是含税金额；增值税是价外税，10万元收入要拆成不含税销售额和税额，如果还用营业税的老思路做增值税，收入会少计，申报表和对账单永远对不上。

计提时点的区别

营业税的纳税义务发生时间为收取营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天，增值税的纳税义务发生时间则复杂得多，涉及预收款、赊销、分期收款等不同情形，业内专家指出，营改增后企业最大的调整是计提时点从“开发票”思维转向“合同约定和货物交付”思维。

账务科目对应关系

老营业税科目：营业税金及附加对应的是“应交税费——应交营业税”，新增值税科目体系分支较多，包括“应交增值税（销项税额）”、“未交增值税”、“待认证进项税额”等，很多企业建账时直接沿用旧模板，导致科目用混。

营改增后企业还要不要提营业税？这要看税务清算上文归纳

行业共识认为,除了因偷漏税被稽查、税务清算补缴旧账之外，正常经营的企业已完全不涉及营业税计提，但实际操作中，有几种特殊场景仍会碰到营业税残留业务。

跨期业务的处理规则

比如某建筑合同签订于2016年4月，但工程款在2016年6月才结算，按照营改增的过渡政策，此类老项目可选择简易计税方法按3%征收率缴纳增值税，不再涉及营业税，若当时误提了营业税，正确的处理是红字冲回原计提分录，再补做增值税：借：营业税金及附加（红字）；贷：应交税费——应交营业税（红字），接着按增值税核算重新入账。

稽查补税的实际操作路径

税务局稽查追缴2016年前的营业税时，会出具《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，会计拿到文件后，按决定书上的金额和所属期逐笔做账，这里提醒一句：补缴以前年度税款不能直接全额进“营业税金及附加”，因为该科目核算的是与当期经营相关的税费，金额重大且属前期的营业税，应该走“以前年度损益调整”，这样才能真实反映当期利润。

常见计提错误与自查清单

计税依据含税不含税分不清

老营业税的计税依据是含营业税的收入总额，如果你拿到一笔收款记录，先确认是否已含营业税，再乘税率，别直接用不含税金额计算，补提时最稳妥的办法是调取当年的申报表原件或完税凭证，反推原始收入。

城市维护建设税和教育费附加漏算

计提营业税的同时要计提附加税费，包括城市维护建设税（税率7%、5%、1%三档，视所在地区而定）和教育费附加（3%），注意，补提以前年度的税费时，附加税费的税率按业务发生时的政策执行，比如公司注册地在市区，补2015年的营业税，城建税应按7%计算。

自查清单

- 核对税务处理决定书上的所属时期与账载期间是否一致 - 检查“应交税费——应交营业税”科目余额是否与纳税申报表累计已缴数相符 - 确认附加税费是否同步计提，计算公式是否正确 - 涉及跨年补缴的，检查是否通过“以前年度损益调整”科目处理 - 补税凭证归档时，保存好《税务处理决定书》、缴款回单和计算底稿

营业税怎么计提”的常见疑问解答

现在的财务软件里仍然有“应交营业税”这个科目，要不要删除？

建议不要直接删除科目，妥善的做法的确是将科目停用，由于历史数据中可能涉及需要查询的旧凭证，强删除会破坏账套的完整性和审计追溯链，你只需在科目设置中将期初余额清零，并将其标记为“停用”，新凭证就不能再使用该科目，若期初有余额，需要查明挂账原因：若是未缴税款，应该补缴；若是代码设置导致的虚挂，应做调账分录转平。

补提营业税会影响到当年的企业所得税吗？

这是实务中高频咨询点，补缴以往年度的营业税及附加，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》精神，不得在补缴年度税前扣除，应追溯调整税款所属年度的应纳税所得额，如果涉及以前年度亏损弥补调整，须同步修改对应年度的企业所得税汇算清缴申报数据，在会计利润上，通过“以前年度损益调整”科目核算不会影响当期损益表，但会体现在资产负债表的未分配利润项目中，这一点在汇算清缴时要向税务机关说明。

老项目补缴营业税，能否申请分期缴纳或者减免滞纳金？

符合法定条件可以申请延期缴纳，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十一条规定，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月，滞纳金属于行政执行性收费，原则上不得减免，除非因税务机关责任致使纳税人未缴或少缴税款的（征管法第五十二条），这种情况下不加收滞纳金，实际操作中，企业应先行与主管税务机关沟通，提交书面说明与财务困难证明材料。