会计利润按会计准则记，计税利润按税法规则算，两者之间的差额在A105000表上逐项调增或调减，永久性差异调完即终，暂时性差异未来还会转回。

每年5月31日前,财务人手里都攥着一份企业所得税年度纳税申报表，打开那张A105000《纳税调整项目明细表》，密密麻麻的“账载金额”“税收金额”“调增金额”“调减金额”四列，几乎每年都要让人挠头，今天我想把这件让人头皮发麻的事拆开来聊透——汇算清缴差异，到底是什么、怎么判断、怎么算、怎么做分录。

汇算清缴账载金额和税收金额差异到底差在哪

先搞明白一个基础概念：账载金额，是你记账凭证里实实在在的数；税收金额，是税法规则下认可的数，两套规则不同，就会出现偏差，这就是汇算清缴差异的根源，比如一笔业务招待费花了10万，账载金额是10万，可税法只让扣60%，也就是6万，剩下4万就得上调，这不是做错了账，是两套规则下必然存在的错位。

这种差异,从时间维度上分成两类，处理逻辑完全不一样：

永久性差异——调完就完，翻篇

永久性差异指的是,这笔差异只在当期存在，以后年度不会转回来，典型场景包括：

• 行政罚款、税收滞纳金：会计上作为营业外支出记了，税法一律不让税前扣除，调增后永远没有后续。
• 超标准的业务招待费、广告费：超标部分当期调增，未来也不允许再抵扣。
• 国债利息收入：会计上计了投资收益，税法规定免税，调减，同样不会转回。

这类差异处理起来最痛快：当期调增或调减，做完了，这个差异就跟你永别了，不需要在账上再做递延所得税资产或负债。

暂时性差异——今天调完，以后还得还回来

暂时性差异就麻烦点,它产生于当期，但会在未来某一年反向转回，最常见的有三类：

• 资产减值准备：会计上对坏账、存货跌价计提了减值，利润少了；税法不认计提，只认实际损失，所以当期调增，等真发生了坏账核销，那一年再调减。
• 固定资产折旧差异：会计上用了加速折旧，税法规定按直线法，或者反过来，税法的加速折旧政策让你前期多扣了，账上却按直线法在提，这个差，在资产使用期间逐年消化。
• 预计负债、未决诉讼：会计上计提了，税法不认，当期调增，等官司败诉真掏了钱，那一年调减。

业内专家指出,大约七成企业的汇算清缴差异问题都出在暂时性差异上，因为这类差异需要跨年度追踪，做台账一不留神就漏了。

汇算清缴差异怎么处理

知道了差异类型,接下来就是实操环节，汇算清缴差异怎么处理，可以按三步走，每一步都有明确的动作。

第一步：摊开A105000表，逐行比对

打开国家税务总局的年度纳税申报表,找到A105000表，这张表里有几十个行次，把常见差异项列得明明白白——收入类调整项目、扣除类调整项目、资产类调整项目、特殊事项调整项目，你的工作就是把账上的金额填进第一列“账载金额”，把税法认可的金额填进第二列“税收金额”，软件自动算出第四列“调增金额”或第五列“调减金额”。

注意一个细节：这张表有逻辑校验关系，账载金额和税收金额都填了，系统才会校验这一行的差异是否合理，只填一个数，申报时大概率会弹提示。

第二步：先判断差异类型，再决定调增还是调减

填的过程中,脑子里要时刻绷着一根弦：这笔差异是永久性的还是暂时性的？

• 调增方向：凡是会计上多计了费用、少计了收入，而税法不认可的，全部调增，典型就是业务招待费、罚款、超标的公益性捐赠。
• 调减方向：凡是税法给优惠、会计上没体现的，或者会计上多计了收入、税法免了的，全部调减，比如国债利息、研发费用加计扣除、以前年度未弥补亏损。

判断标准就一条——哪套规则算出来的利润高，就按税法那个来交税，差额就是你的调整方向。

第三步：算出补税或退税的金额

调整完所有项目,汇总得出“纳税调整后所得”，再减去弥补以前年度亏损、免税收入、减计收入等，最终得到“应纳税所得额”，用这个数乘上适用税率（一般企业25%，小型微利企业有阶梯优惠），得出应纳税额，减去你已经预缴的税款，正数就是要补的税，负数就是该退的税。

汇算清缴调增调减怎么算

每年申报季,被问得最多的一个问题是：汇算清缴调增调减怎么算？我建议你不要记那些复杂公式，记住一个简化版就够用了：

应纳税所得额 = 利润总额 + 纳税调增 - 纳税调减 - 弥补以前年度亏损

四类最常见的调增项

• 业务招待费：按实际发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5‰，两项取低，超出部分调增。
• 广告费和业务宣传费：一般企业按销售收入的15%限额扣除，超过部分结转以后年度扣除，所以当期调增，以后年度可能调减。
• 罚款、滞纳金、赞助支出：全额调增，没有商量余地。
• 资产减值准备金：计提额全额调增，实际损失发生的那年再调减。

两类最常见的调减项

• 国债利息收入：持有国债赚的利息，会计上计了投资收益，税法免税，差额调减。
• 研发费用加计扣除：符合条件的研发支出，税法允许按实际发生额的100%（制造业等按120%）在税前加计扣除，会计上只记了实际发生的费用，税法多给你扣了，所以调减。

算完调整项，别忘了看税率优惠

调增调减只是中间步骤,真正影响你要交多少钱的，还有税率这一环，据统计，符合小型微利企业条件的公司，实际税负远低于25%的法定税率，如果你的公司员工人数、资产总额、应纳税所得额都达标，一定要先确认自己适用的优惠税率，再计算最终税额。

汇算清缴补税会计分录怎么写

算清补税金额之后,紧接的动作就是记账，汇算清缴补税会计分录是很多财务人的知识盲区，因为正常月份的计提所得税分录大家都会写，但汇算清缴涉及到“以前年度”，科目处理上有讲究。

以前年度损益调整——上市公司和一般企业的标准写法

补税的本质是：这笔所得税属于上一个会计年度，但你在今年才实际确认，所以要先通过“以前年度损益调整”科目过一道：

• 计提补缴的所得税：

借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交企业所得税

• 实际缴纳税款：

借：应交税费——应交企业所得税
贷：银行存款

• 结转以前年度损益调整：

借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整

这样就完成了补税的全过程,不碰本年的损益科目，本年的利润表干干净净。

小企业会计准则的简化处理——省事但要知道边界

执行《小企业会计准则》的企业，没有“以前年度损益调整”这个科目，行业共识认为，小企业适用“未来适用法”，也就是直接计入当期损益，这样做简化了核算，也符合准则对简化核算的要求，分录很简单：

借：所得税费用
贷：应交税费——应交企业所得税

但要注意,小企业准则简化处理虽然合法，会冲高当期的所得税费用，如果你所在的企业对利润波动敏感，跟老板解释清楚这个差异的来源是必要的。

退税的分录方向要反过来

如果算出来是汇算清缴多缴了、需要退税，分录方向相反：

借：应交税费——应交企业所得税
贷：以前年度损益调整

收到退税款时：

借：银行存款
贷：应交税费——应交企业所得税

然后同样把“以前年度损益调整”结转至“利润分配——未分配利润”，需要注意的是，申请退税在实务中比补税要繁琐，多数情况下税务系统会优先让你抵减以后期间的税款，而不是直接退钱。

汇算清缴差异到底要不要改账面记录

很多老板和初级会计都有一个误解：汇算清缴调增调减了，是不是该把账也改了？我明确告诉你：大部分情况下，不需要改账。

汇算清缴的调整是“表内调整”，不是“账内调整”，你的记账凭证、账簿、财务报表，都维持原样，只是填报申报表时在A105000表上做调整，真正需要动账的情况只有一种——如果调增导致补缴的税额，属于重大会计差错，需要追溯重述，但那属于会计差错更正范畴，和汇算清缴差异本身是两码事。

汇算清缴差异处理的核心要点回顾

汇算清缴差异处理不复杂,复杂的是判断差异的类型和方向，永久性差异调完拉倒，不留尾巴；暂时性差异要做台账追踪，横跨几年跟踪转回情况，算的时候牢牢抓住“账载金额”和“税收金额”这两个对比项，填表、计算、记账三步走，补税退税走以前年度损益调整，小企业按会计准则简化处理，不动原账。

汇算清缴差异处理的本质，是会计人两手抓两套规则——一只手握着会计准则，一只手握着税法，在申报表里把两条线对齐。对齐了，税务风险就小；没对齐，补税滞纳金都是小事，遇上稽查才是真麻烦。

汇算清缴差异处理的常见问题解答

汇算清缴差异处理时，行政罚款真的不能税前扣除吗？

不能,行政性罚款、没收财物损失、税收滞纳金，税法条款明确列入禁止扣除项目，但经营性违约金、赔偿金不属于行政罚款，比如合同违约支付的违约金，有合法凭证，可以在税前扣除，实务中要注意区分罚款性质，别一看到“罚款”两个字就全调增。

汇算清缴调整后公司还是亏损，这种情况正常吗？

正常,会计上亏损、经过纳税调整后仍然亏损，说明当年确实没有应纳税所得，不用交企业所得税，但这个亏损额可以结转到以后年度弥补，一般企业结转年限为5年，高新技术企业和科技型中小企业可延长至10年，你可以在申报表里确认可弥补亏损额，作为未来年度的调减依据。

汇算清缴差异处理需要把原始凭证都翻出来吗？

可以按业务类型抽样核查,不需要每一张都翻，重点看业务招待费、广告费、公益性捐赠、资产减值这几类容易被调整的科目，把对应合同、发票、付款流水归集好，万一被税务抽查，能拿得出依据就行，申报完成后，所有计算表、调整表、申报表副本至少要保留10年。