营改增作为我国税制改革的重要举措,旨在消除重复征税，促进产业融合和结构优化，改进项税的确定与抵扣机制是改革的核心内容，直接关系到企业的税负水平和经营效益，本文将详细解读营改增后改进项税的相关政策、计算方法及注意事项，帮助读者全面理解这一税制要点。
营改增中改进项税的基本概念
改进项税,全称“增值税进项税额”，是指纳税人在购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额，在营改增背景下，原营业税纳税人改为缴纳增值税后，其外购项目所含的增值税额可以从销项税额中抵扣，从而有效避免重复征税，交通运输业纳税人外购燃油、车辆维修等支出对应的进项税额，可以按规定抵扣销项税额，降低实际税负。
改进项税的抵扣范围与条件
抵扣范围
营改增后,改进项税的抵扣范围显著扩大，主要包括以下几类：
- 购进货物：如原材料、设备、办公用品等；
- 应税服务：如研发技术、信息技术、物流辅助、有形动产租赁等现代服务业服务；
- 不动产：购进或自建不动产所支付的增值税额；
- 无形资产：如专利权、非专利技术等；
- 其他：如接受加工修理修配劳务、交通运输服务等。
抵扣条件
并非所有进项税额都可以抵扣,需满足以下条件：
- 取得合规凭证：必须取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等法定抵扣凭证；
- 用于应税项目：购进项目必须用于增值税应税项目，用于简易计税方法计税、免征增值税项目、集体福利或个人消费的进项税额不得抵扣；
- 在规定期限内申报：需在开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在纳税申报期内申报抵扣。
改进项税的计算方法
改进项税的计算主要依据增值税专用发票上注明的税额,或按扣除率计算，具体分为以下几种情况：
- 凭票抵扣：取得增值税专用发票的，以发票上注明的税额为进项税额，企业购入一批原材料，专用发票注明金额10万元，税率13%，则进项税额为1.3万元。
- 计算抵扣：
- 购进农产品：取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，按农产品买价和9%的扣除率计算进项税额；从一般纳税人处取得专用发票的，以票面税额抵扣。
- 不动产进项税：2019年4月1日后取得的不动产，按60%和40%的分2年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。
- 其他凭证抵扣：如海关进口增值税专用缴款书、通行费电子发票等，按规定计算或注明税额抵扣。
改进项税的特殊规定与注意事项
不得抵扣的情形：
- 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；
- 非正常损失的购进货物,以及相关的劳务和交通运输服务；
- 购进贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
进项税额转出：已抵扣的进项税额，如发生不得抵扣的情形，需做进项税额转出处理，企业将已抵扣进项税额的职工食堂设备转为用于集体福利，需转出对应进项税额。
税率差异处理：当购进项目与销售项目适用不同税率时，需按销售额占比或其他合理方法划分进项税额，分别适用不同税率抵扣。
改进项税对企业的影响与筹划建议
营改增后,改进项税的抵扣机制显著降低了企业税负，但也对企业的财务管理提出了更高要求，企业应加强以下方面：
- 合规取得票据：优先选择能开具增值税专用发票的供应商，确保票据的真实性和合规性；
- 优化采购结构：在采购决策中考虑进项税额抵扣因素，选择税负较低的方案；
- 加强税务管理：建立完善的进项税额台账，及时认证抵扣，避免逾期损失；
- 关注政策变化：及时了解增值税政策的调整，如税率简并、加计抵减等优惠措施，合理享受政策红利。
相关问答FAQs
问题1：营改增后，企业从小规模纳税人处采购货物，能否抵扣进项税额？
解答：如果小规模纳税人向企业开具增值税专用发票，且企业符合抵扣条件，可以凭专用发票上注明的税额抵扣进项税额，需要注意的是，小规模纳税人自行开具的专用发票税率通常为3%（减按1%征收的除外），企业需根据实际税率计算抵扣额。
问题2：企业购进用于职工福利的货物，其进项税额是否可以抵扣？
解答：不可以，根据增值税规定，购进用于集体福利或个人消费的货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得抵扣，企业购进节日发放给员工的福利品，即使取得专用发票，也不能抵扣进项税额，已抵扣的需做转出处理。
