代销货物是一种常见的商业经营模式，其中委托方将货物交付给受托方，由受托方按照委托方的定价或双方约定的价格销售货物，并将销售货款交付委托方，同时收取手续费或约定比例的佣金，在这种模式下，增值税的缴纳涉及委托方和受托方两个主体，其税务处理方式因代销性质的不同而有所差异,主要视同买断和收取手续费两种类型。
视同买断方式代销的增值税处理
视同买断代销是指委托方和受托方签订代销协议，受托方在约定时间内将货物销售后，无论是否能够卖出、获利与否，均按协议价与委托方结算，委托方开具增值税专用发票，受托方自行确定销售价格并对外销售，这种模式下，受托方在货物交付时即取得了货物的所有权，属于购销行为。
委托方在发出货物时，不发生增值税纳税义务，但需开具增值税专用发票给受托方，发票上注明的税额由受托方抵扣，受托方在收到货物并取得发票后，其进项税额可以抵扣，后续对外销售时按照实际销售价格计算销项税额，销项税额与进项税额的差额即为应纳增值税，委托方的不含税货物价格为100万元，适用13%税率，开具发票税额为13万元；受托方以不含税价格120万元销售，销项税额为15.6万元，则应纳增值税为15.6万元13万元=2.6万元。
收取手续费方式代销的增值税处理
收取手续费代销是指受托方按照委托方规定的价格销售货物，根据代销数量或销售额向委托方收取一定比例的手续费，这种模式下，受托方仅作为中介方，货物所有权并未转移，因此增值税纳税义务发生时间以受托方向委托方开具代销清单或收到货款时为准。
委托方在收到代销清单或货款时确认销售收入，计算销项税额，并开具增值税发票，受托方收取的手续费属于“经纪代理服务”，需按照6%的税率计算缴纳增值税，同时手续费收入作为价外费用，需与销售货款分别核算，委托方货物不含税销售额为100万元，税率13%，销项税额13万元；受托方收取5万元手续费，应纳增值税为5万元÷(1+6%)×6%≈0.28万元。
代销业务中的纳税义务时间与发票管理
无论采用哪种代销方式，委托方和受托方均需严格遵守增值税纳税义务时间的规定，视同买断模式下，受托方在取得货物时即产生进项税额抵扣权利，委托方在发出货物时不确认收入；收取手续费模式下，委托方在收到代销清单或货款时确认收入并纳税。
发票管理方面，委托方应向受托方开具增值税专用发票，受托方销售货物时向购买方开具发票，收取手续费时需就手续费收入开具“经纪代理服务”类发票，若代销货物涉及视同销售情形（如无偿赠送等），还需按照规定视同销售计算增值税。
相关问答FAQs
Q1：视同买断代销中，受托方未售出货物能否退回？税务如何处理？
A：受托方未售出货物时，可根据协议约定退回委托方，税务处理上，由于受托方已取得货物所有权并抵扣进项税额，退回时需做进项税额转出处理，委托方则冲减当期进项税额，若协议约定受托方承担未售风险，则无需转出进项税额，由受托方自行处置货物。
Q2：收取手续费代销中，手续费收入是否需要缴纳企业所得税？
A：是的，手续费收入属于受托方的营业收入，应并入企业应纳税所得额缴纳企业所得税，手续费支出作为委托方的费用，需符合企业所得税税前扣除凭证相关规定（如取得合规发票）,才能在税前扣除。
