在税务处理中，“当期免抵税额”是一个与出口退税政策密切相关的概念，尤其适用于采用“免、抵、退”税办法的生产企业，理解当期免抵税额的含义及其涉及的税务处理，对于企业准确核算税负、合规申报纳税至关重要，本文将从当期免抵税额的定义、产生机制、涉及的税种及具体处理方式等方面展开详细说明。
当期免抵税额的定义与产生机制
当期免抵税额，全称为“当期免抵退税额抵减内销应纳税额”，是指生产企业出口自产货物或视同自产货物，在采用“免、抵、退”税办法时，当期免抵退税额（即出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率）大于未抵扣完的进项税额时，未抵扣完的进项税额全部抵减内销货物的应纳税额，剩余部分即为当期免抵税额，免抵税额是免抵退税额中用于抵减内销税负后，未实际退还的部分，其本质是政府给予企业的一种税收优惠形式,但同时也需纳入特定的税务核算体系。
“免、抵、退”税办法的核心逻辑是：对出口货物的增值税实行“免”（免征出口环节增值税）、“抵”（出口货物所耗用的原材料、零部件等进项税额抵扣内销货物的应纳税额）、“退”（抵扣未完的部分予以退税），当期免抵税额的产生，直接与企业内销和外销的增值税税负关联,反映了出口政策对企业整体税负的调节作用。
当期免抵税额涉及的核心税种：城市维护建设税及教育费附加
尽管免抵税额本身并非直接意义上的“应纳税额”，但根据我国现行的税收政策，当期免抵税额需要作为计算城市维护建设税（以下简称“城建税”）和教育费附加的基数，这一规定源于《财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税〔2005〕25号）明确指出：“经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。”
城市维护建设税
城建税是一种附加税，其计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额，对于采用“免抵退”办法的生产企业，实际缴纳的增值税税额包括两部分：一是内销货物应缴纳的增值税（扣除进项税额后）；二是当期免抵税额，当期免抵税额需要并入城建税的计税依据，按照企业所在地区的城建税税率（市区7%、县城和镇5%、其他地区1%）计算缴纳城建税。
教育费附加
教育费附加也是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计征依据，费率为3%，同样，当期免抵税额作为“实际缴纳”的增值税税额形式之一，也需要作为教育费附加的计税基数，计算缴纳教育费附加，部分地区可能还会征收地方教育附加，费率通常为2%,其计税依据同样包括当期免抵税额。
计算示例
假设某生产企业位于市区（城建税税率7%），当期免抵税额为100万元,则：
- 城建税应纳税额=100万元×7%=7万元
- 教育费附加应纳税额=100万元×3%=3万元
- 地方教育附加（若按2%）=100万元×2%=2万元 合计需缴纳的附加税费为12万元。
当期免抵税额不涉及的其他税种分析
在理解当期免抵税额涉及的税费时，也需要明确其不涉及的税种,避免混淆：
增值税
当期免抵税额本身并非企业实际缴纳的增值税，而是免抵退税额中用于抵减内销税负的部分，企业实际缴纳的增值税是内销销项税额扣除进项税额（包括出口货物耗用的进项税额）后的余额，若余额为负数，则形成留抵税额，部分通过免抵退税政策处理，免抵税额不直接作为增值税的计税依据,而是通过影响内销应纳税额间接作用于增值税整体税负。
企业所得税
当期免抵税额是否计入应纳税所得额，需根据《企业所得税法》及其实施条例判断，免抵税额本质上是政府给予的税收优惠，相当于企业获得了间接的税收利益（通过抵减内销税负降低税负），但这一部分并未形成企业的现金流入，根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）及相关规定，免抵税额不作为企业所得税的应税收入，也不得在企业所得税前扣除,免抵税额不影响企业的应纳税所得额计算。
其他税费
如印花税、房产税、土地使用税等，其计税依据通常与企业的合同金额、房产原值、土地面积等直接相关，与当期免抵税额无直接关联,因此无需考虑免抵税额的影响。
当期免抵税额的账务处理与申报要点
企业在会计核算和税务申报时，需正确处理当期免抵税额,确保符合税法规定：
账务处理
根据《财政部关于印发〈企业执行现行会计制度有关会计处理问题的规定〉的通知》（财会字〔1993〕83号）等相关规定，企业应在“应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目核算免抵税额，当期计算出免抵税额时，借记“应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”；根据免抵税额计算城建税及教育费附加时，借记“税金及附加”，贷记“应交税费—应交城建税”“应交税费—应交教育费附加”。
申报要点
- 增值税申报：在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》的“免、抵、退办法出口销售额”栏次填报出口销售额，同时在“免抵退应退税额”和“免抵税额”栏次分别填报数据,确保免抵税额与税务机关审核的金额一致。
- 附加税费申报：在城建税、教育费附加申报表中，需将当期免抵税额作为“增值税免抵税额”填入计税依据栏次,准确计算应纳税额。
政策依据与注意事项
企业处理当期免抵税额相关税费时,需重点关注以下政策依据：
- 《财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税〔2005〕25号）：明确免抵税额作为城建税和教育费附加的计税依据。
- 《国家税务总局关于出口货物退税率文库2019版升级有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第16号）：规范免抵退税额的计算方法。
- 地方性规定：部分地区可能对地方教育附加的计征有特殊要求,需结合当地政策执行。
注意事项：企业需准确核算出口销售额、进项税额及免抵退税额，确保免抵税额的计算无误；按时申报城建税及教育费附加，避免因漏报、少报产生税务风险。
相关问答FAQs
问题1：当期免抵税额是否需要缴纳企业所得税？
解答：不需要，当期免抵税额本质上是增值税免抵退政策下的一种税收优惠形式，相当于企业间接获得了抵减内销税负的利益，但并未形成企业的现金流入，根据企业所得税相关规定，免抵税额不作为应税收入，也不得在税前扣除,因此不影响企业的应纳税所得额计算。
问题2：如果企业当期没有内销货物，是否还需要就当期免抵税额缴纳城建税及教育费附加？
解答：需要，根据财税〔2005〕25号文件规定，当期免抵税额无论企业是否有内销业务，均需作为城建税和教育费附加的计税依据，即使企业当期内销应纳税额为零，免抵税额仍需单独计算缴纳城建税及教育费附加，这是因为免抵税额体现了政府给予的税收优惠，其附加税费是享受优惠政策的成本之一,与企业是否存在内销业务无关。
