按季度或月度先计提,计入“所得税费用”，实际缴税时再冲减“应交税费——应交企业所得税”，年度汇算清缴产生的差异，再通过调整分录处理，把握住“所得税费用”和“应交税费”这两个科目，整个账务流程就顺了。
企业所得税怎么记账？新手会计先分清这两步
刚接手做账的会计,最常问的就是“企业所得税怎么记账”，其实日常记账没那么复杂，无非是两个动作：先计提，后缴纳，计提是让当期利润反映真实的税负，缴纳是完成税款支付，很多新手把这两个动作混在一起，账就乱了。
第一步：月末或季度末计提所得税的会计分录
计提的时间点,一般是季度末或月末，根据会计制度要求，企业需要先算出本期的应纳税所得额，再乘以适用税率，得出本期应缴纳的所得税，这时候账务处理是：
- 借：所得税费用
- 贷：应交税费——应交企业所得税
举个例子,某公司今年三季度利润总额为50万元，假设没有纳税调整事项，适用税率25%，那么计提12.5万元，分录就是借“所得税费用”12.5万，贷“应交税费——应交企业所得税”12.5万，计提完，利润表上“所得税费用”这个项目就有数了，净利润也能正确反映出来。
第二步：实际缴纳时的会计分录
真正去税务局交税,是在次月申报期内，交完钱怎么做账？很简单，把之前挂在“应交税费”里的负债消掉：
- 借：应交税费——应交企业所得税
- 贷：银行存款
还是用上面的例子,次月缴款时，借“应交税费——应交企业所得税”12.5万，贷“银行存款”12.5万，应交税费”科目余额归零，说明这一期的税已经结清。
计提和缴纳的区别不要搞混
有些小企业老板觉得,反正都是交税，干嘛非要先计提？不计提直接走费用，会虚增当期费用，导致两个月的利润失真，比如把9月的税放在10月缴款时才做账，那9月利润虚高，10月利润被压低，报表就没法看了，行业共识认为，按时计提是保证财务数据真实性的基本功。
小微企业企业所得税如何记账？优惠政策下的特殊处理
小微企业适用的税率不是25%，而是优惠税率，很多会计问“小微企业企业所得税如何记账”，其实和一般企业一样走“所得税费用”科目，只是计算税额时按优惠后的金额来，关键在于减免税额怎么处理。
小型微利企业减免税额的记账方法
近年来政策持续放宽,小型微利企业年应纳税所得额不超过一定标准的部分，实际税负率远低于25%，比如按现有的优惠政策，符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额减按相应比例计入，再按20%税率征收，算下来实际税负只有几个点，这种情况下，记账时只需要按实际应缴纳的税额来计提，不需要做额外的减免分录。
举个例子,某小微企业年应纳税所得额是80万元，按照优惠政策，实际计算出的应纳税额为2万元，那记账时直接：
- 借：所得税费用 2万元
- 贷：应交税费——应交企业所得税 2万元
不需要单独记一个“减免税额”的科目，因为计提本身就已按优惠后的金额处理，这样做最省事，也符合企业所得税申报表的口径。
以前年度亏损弥补对应的账务调整
小微企业如果以前年度有亏损,按规定可以用本年度应纳税所得额弥补亏损，弥补亏损在账务上怎么反映？不需要做会计分录，因为亏损弥补影响的是应纳税所得额的计算，而不是账面上的利润，你只需要在汇算清缴申报时填写亏损弥补明细表，账务上不做任何处理，等到按弥补后的利润计算税额，再正常计提所得税就行。
经常有会计问：那“递延所得税资产”要不要记？如果企业能合理预期未来盈利并且符合确认条件，理论上可以确认，但实际工作中，绝大多数小微企业为了简化核算，不确认递延所得税，除非是上市公司或审计要求，一般不做。
企业所得税汇算清缴后账务处理怎么做更准确
汇算清缴是会计一年中最头疼的事,因为税会差异很多，汇算清缴后账务处理怎么做？这里得分情况：如果是正常调增调减，不涉及补税退税，那账上基本不用动；如果补税或退税了，就得分录调整。
调增调减项目怎么调整
税法上有些费用不能全额扣除,比如业务招待费、广宣费、公益性捐赠等，会计上全进了费用，但税法只认可一部分，这样就会产生“纳税调整增加额”，反过来，比如因折旧政策不同，会计上提的折旧比税法少，那就属于调减。这些调整只影响应纳税所得额，不影响账面利润，所以不需要做任何账务处理，你只需要在《纳税调整项目明细表》里填清楚，交给税务局就行。
但有一种情况要留意：如果调整涉及的是以前年度的重大会计差错，比如少计了收入或多计了成本，那就得通过“以前年度损益调整”科目来更正，这是比较专业的内容，建议找有经验的老会计或税务师帮忙看。
补税或退税的会计分录
汇算清缴结束时,如果申报的应纳税额大于平时预缴的税额，就需要补税，这时候分录这么做：
- 借：所得税费用（或以前年度损益调整）
- 贷：应交税费——应交企业所得税
交纳税款时：
- 借：应交税费——应交企业所得税
- 贷：银行存款
注意一点,如果金额重大，或者该调整属于以前年度的事项，一般优先用“以前年度损益调整”这个科目中转，期末再转入“利润分配——未分配利润”。
如果汇算清缴后退税呢？实际收到退税时：
- 借：银行存款
- 贷：应交税费——应交企业所得税
然后冲减所得税费用：
- 借：应交税费——应交企业所得税
- 贷：所得税费用（或以前年度损益调整）
多数情况下,退税是因为预缴多了，本质上还是当年所得税费用多计提了，所以直接冲减当期“所得税费用”即可，业内专家指出，汇算清缴后的账务处理原则很简单：影响当期的走当期，影响以前年度的走以前年度，别一概而论。
企业所得税滞纳金和罚款如何记账？这里有个易错点
有些企业因为申报晚了,被收了滞纳金，甚至罚款，这时候的账务处理很特殊，很多人记错科目。滞纳金和罚款根据不能计入“所得税费用”吗？不对，要计入“营业外支出”，因为这是企业因违反税法规定而产生的损失，不属于正常经营活动的费用。
正确的分录是：
- 借：营业外支出——税收滞纳金（罚款）
- 贷：银行存款
尤其注意,企业所得税滞纳金和罚款在计算应纳税所得额时不允许税前扣除，做年度汇算清缴时需要在纳税调整明细表里做“调增处理”，也就是说，这钱既不能进“所得税费用”，又不能抵税，只能作为营业外支出，很多会计把滞纳金记在“管理费用”里，这是错误的。
如果你是中小企业主,建议把申报日期记在手机提醒上，因为滞纳金按日计算，每天万分之五，时间长了也是笔不小的钱，更重要的是，这笔钱记的科目不对，后面查账、审计都会很麻烦。
企业所得税计提和缴纳的常见问题
有企业问：企业所得税是按月计提还是按季计提？这个要看你公司税务登记时核定的申报方式，大多数企业所得税是按季预缴，所以按季度计提一次即可；个别大企业可能按月预缴，那就按月计提，分不清的话，登录电子税务局查看“税费种认定”信息，里面写得很清楚。
还有人说,公司一直是亏损，就没交过所得税，是不是不用计提？不是的，如果你每季度都亏损，那确实不用交税，但申报时还是需要正常做企业所得税申报，属于“零申报”或“亏损申报”，账务上不用计提，但申报动作必须有，否则会被认定为未按期申报，后果很麻烦。
最后提醒一句,企业所得税记账的核心是“先计提、后缴纳、再调整”，日常做好前两步，汇算清缴后再根据差异和补退情况调整，就足以应对绝大多数企业的需求，把基础动作做规范，比记多少花哨分录都管用。
