如何计算进项税留抵额？留抵税额具体怎么算？- 企拓网

进项税留抵额的基本概念

进项税留抵额是指增值税纳税人在某一纳税期内,当期销项税额小于当期进项税额时，未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣的税额，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，留抵税额的处理是增值税管理体系中的重要环节，直接关系到企业的实际税负和现金流管理，准确计算留抵税额，有助于企业合理规划税务，避免多缴税或因错误申报导致的税务风险。

如何计算进项税留抵额？留抵税额具体怎么算？-图1

计算进项税留抵额的核心步骤

（一）准确区分当期销项税额与进项税额

销项税额的计算
销项税额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产时，按照销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税额，计算公式为：
销项税额=销售额×税率
销售额为不含税销售额，若采用含税销售额（如普通发票载明金额），需先价税分离：
不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）
不同适用税率（如13%、9%、6%、0%）对应的业务类型需严格区分，例如销售货物一般适用13%，交通运输服务适用9%，现代服务业适用6%。
进项税额的确认与合规性要求
进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产，支付或者负担的增值税额，但并非所有进项税额均可抵扣，需同时满足以下条件：
- 取得合法有效的扣税凭证（如增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票、通行费电子普通发票等）；
- 用于允许抵扣的项目（如用于应税项目、免税项目但需单独核算、集体福利或个人消费的进项税额不得抵扣）；
- 在规定时间内认证或勾选抵扣（一般纳税人取得专用发票应自开具之日起360日内或勾选确认次月申报期内抵扣）。

（二）计算当期应抵扣进项税额

当期可抵扣的进项税额并非所有取得进项税额的简单加总,需剔除不得抵扣的部分，常见不得抵扣的情形包括：

购进用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的货物、劳务、服务、无形资产和不动产；
非正常损失的购进货物,以及相关的劳务和交通运输服务；
异常凭证（如虚开的增值税专用发票）对应的进项税额。

当期可抵扣进项税额=当期认证相符的增值税专用发票进项税额+海关进口增值税专用缴款书进项税额+农产品收购发票或销售发票进项税额+其他允许抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额

如何计算进项税留抵额？留抵税额具体怎么算？-图2

（三）计算当期留抵税额

当期留抵税额的计算公式为：
当期留抵税额=当期可抵扣进项税额当期销项税额
结果为正数时，即为留抵税额，可结转下期继续抵扣；结果为负数或零时，则无留抵税额，需按实际应纳税额申报缴纳增值税。

特殊情形下留抵税额的处理

（一）进项税额转出对留抵税额的影响

当已抵扣的进项税额发生不得抵扣情形时（如改变用途、发生非正常损失），需做进项税额转出处理，减少当期可抵扣进项税额，企业上月已抵扣的一批原材料本月转为集体福利使用，需按该批材料的成本和适用税率计算转出进项税额，从而增加当期留抵税额（或减少应纳税额）。

（二）留抵税额的结转与退税政策

结转下期抵扣
根据现行政策，未抵扣完的留抵税额可无限期结转至下期继续抵扣，无时间限制，企业需在每月增值税申报时，如实填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》中的“上期留抵税额”栏次，确保留抵税额准确结转。
增量留抵税额退税
符合条件的一般纳税人可申请退还增量留抵税额，增量留抵税额是指与2019年3月31日相比新增加的期末留抵税额，申请退税需同时满足以下条件：
- 增值税纳税信用等级为A级或B级；
- 申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口骗税等情形；
- 申请退税的前6个月未因偷税被税务机关处罚；
- 2019年4月1日以来未享受即征即退、先征后返政策。
  退税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%，其中进项构成比例为2019年4月至申请退税前一月已抵扣的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

计算留抵税额的注意事项

凭证时效性：务必在规定期限内完成增值税专用发票的认证或勾选，逾期不得抵扣，导致留抵税额计算错误。
税率适用准确性：不同业务适用税率需严格区分，避免因税率错误导致销项税额或进项税额计算偏差。
会计核算规范性：设置“应交税费—应交增值税（进项税额）”“应交税费—应交增值税（销项税额）”等明细科目，准确核算增值税相关数据，为留抵税额计算提供基础。
政策动态关注：增值税政策（如留抵退税范围、税率调整）可能发生变化，需及时关注最新规定，确保计算合规。