合伙企业生产经营所得税咋算？个人合伙人咋缴税？- 企拓网

合伙企业作为一种常见的商事组织形式，因其设立灵活、管理高效等特点被广泛采用，许多合伙人对“合伙企业如何计算所得税”存在认知误区，误以为合伙企业本身是纳税主体，根据中国税法规定，合伙企业并非企业所得税的纳税人，而是实行“先分后税”的征税原则，即合伙企业本身不缴纳企业所得税，而是将经营所得分配给各合伙人，由合伙人分别缴纳所得税，这一制度设计既避免了经济性重复征税，也体现了“谁所得、谁纳税”的税收公平原则。

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合伙企业所得税的纳税主体与征税原则

合伙企业所得税的纳税主体是合伙人，而非合伙企业本身，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，自然人合伙人缴纳个人所得税，法人合伙人缴纳企业所得税，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”原则，分”指的是划分合伙企业的应纳税所得额，而非直接分配货币资金或实物；“税”则是指合伙人根据划分的所得额,适用相应的税目和税率计算缴纳所得税。

应纳税所得额的计算方法

合伙企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用,具体计算步骤如下：

收入总额的确定

合伙企业的收入总额包括从事生产经营活动以及与生产经营活动有关的活动取得的各项收入，具体包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入（如企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项等），需要注意的是，合伙企业取得的国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利收入等免税收入,应单独核算并从应纳税所得额中扣除。

扣除项目的范围与标准

合伙企业准予在计算应纳税所得额时扣除的项目，是与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出,具体而言：

成本：指合伙企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出等；
费用：指销售费用、管理费用、财务费用等期间费用，其中业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%；广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除,超过部分可结转以后年度扣除；
税金：指消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等企业所得税和允许抵扣的增值税以外的税金及附加；
损失：指合伙企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失等；
其他支出：指除成本、费用、税金、损失外，合伙企业在生产经营活动中发生的合理的、必要的支出，如合理的工资薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费（工资薪金总额的14%、2%、8%限额扣除）、公益性捐赠支出（年度利润总额12%以内）等。

需要注意的是，税法规定不得扣除的项目（如税收滞纳金、罚金、罚款、赞助支出、未经核定的准备金支出等）不得在计算应纳税所得额时扣除。

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应纳税所得额的分配原则

合伙企业将年度应纳税所得额分配给各合伙人时,应遵循以下原则：

有约定从约定：合伙协议对利润分配方式有约定的,按照合伙协议约定的比例分配；
无约定协商分配：合伙协议未约定或约定不明确的,由合伙人协商确定分配比例；
协商不成按实缴出资比例：协商不成的,以合伙人实缴出资比例为分配比例；
无法确定出资比例按合伙人数量平均：既不能协商确定，也不能确定出资比例的,以全部合伙人的平均数为分配比例。

合伙企业的合伙人是法人的，合伙企业在计算应纳税所得额时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利，自然人合伙人的亏损，只能由其自身以后年度的所得弥补,不得用合伙企业的盈利弥补。

不同类型合伙人的税务处理

自然人合伙人

自然人合伙人从合伙企业取得的所得，按照“经营所得”项目，适用5%35%的超额累进税率，计算缴纳个人所得税，计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率速算扣除数，应纳税所得额=合伙企业分配的所得额允许扣除的费用（如基本减除费用6万元/年、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除等）。

法人合伙人

法人合伙人（如企业、社会团体、事业单位等）从合伙企业取得的所得，并入法人合伙人自身的应纳税所得额，适用企业所得税税率（一般企业为25%，高新技术企业为15%，小型微利企业可享受优惠税率）缴纳企业所得税，需要注意的是，法人合伙人投资于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，属于免税收入，但合伙企业属于非居民企业的,该收益不属于免税范围。