在企业的日常经营活动中，售价偏低是较为常见的现象，可能出于市场竞争、战略布局、关联交易等多种原因，根据我国税法规定，企业与其关联企业之间的业务往来，以及不符合独立交易原则的交易，税务机关有权进行纳税调整，即使是非关联方之间的交易，若售价明显偏低且无正当理由，同样可能面临税务风险，理解售价偏低纳税调整的规则、方法及应对策略，对企业合规经营、降低税务风险具有重要意义。
售价偏低纳税调整的税法依据
售价偏低纳税调整的核心法律依据是《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，第四十一条规定，企业与其关联企业之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，第四十七条进一步明确，企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。
《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条也规定，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额，这些条款构成了售价偏低纳税调整的法律基础，旨在防止企业通过人为压低售价的方式转移利润、逃避纳税义务。
售价偏低纳税调整的适用情形
售价偏低纳税调整主要适用于以下两类情形：一是关联企业之间的交易，二是非关联企业之间的交易，对于关联交易，若交易价格明显低于无关联关系企业间同类交易的公允价格，且无合理理由，税务机关将启动调整程序，母公司向子公司低价销售原材料，或子公司向母公司高价提供服务,从而将利润转移至低税率地区或亏损企业。
对于非关联交易，虽然交易双方不存在控制或重大影响关系，但若售价明显偏低且无正当商业理由，同样可能被税务机关调整，企业为吸引新客户而进行的长期低价促销，或因管理层决策失误导致的定价错误，若被认定为不符合经营常规且无合理解释,税务机关有权按照公允价值重新核定应纳税收入。
售价偏低纳税调整的合理方法
税务机关在调整售价偏低时，通常采用以下几种合理方法,以确保调整后的价格符合公允价值原则：
可比非受控价格法
该方法是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价，关联方之间的销售价格，可参考非关联方在相同市场条件下销售同类产品的公开市场价格，若无可比的非受控价格,可参考关联方在销售给无关联第三方时的价格。
再销售价格法
该方法主要适用于购销交易，以关联方购进商品再销售给无关联方的价格，减去合理销售利润后的余额作为关联方交易的公平成交价格，子公司以100万元的价格从母公司购入商品，再以150万元的价格销售给无关联方企业，若合理销售利润率为20%，则子公司应实现的合理销售利润为30万元（150×20%），母公司销售给子公司的公平成交价格应为120万元（15030）。
成本加成法
该方法以关联方发生的合理成本加上合理利润作为公允价格，关联方提供劳务时，可参考独立企业在相同或类似劳务成本的基础上，加上合理利润率（通常为10%30%）来确定劳务价格，成本加成法广泛应用于劳务提供、无形资产转让等交易中。
交易净利润法
该方法以关联方交易产生的净利润水平作为参考，选取可比的非关联方交易，比较其净利润率（如销售利润率、营业利润率等），以确定关联方交易的公允价格，交易净利润法适用于难以找到可比非受控价格或再销售价格的情况,尤其适合无形资产转让和劳务提供。
利润分割法
该方法将关联方合并利润在各方之间按照贡献程度进行分割，适用于各参与方高度整合、难以单独评估交易贡献的情况，母子公司共同研发新产品，利润分割法可根据双方研发投入、市场贡献等因素分配利润,从而确定内部交易的公允价格。
企业应对售价偏低纳税调整的策略
面对售价偏低可能引发的纳税调整风险，企业应采取主动合规的策略,降低税务争议和处罚风险：
建立合理的定价机制
企业应制定符合独立交易原则的定价政策，明确关联交易和非关联交易的定价方法和依据，对于关联交易，可提前准备同期资料，包括关联方关系、交易内容、定价方法、可比性分析等,以证明交易价格的合理性。
保留完整的交易证据
企业应保留与交易相关的合同、发票、资金流水、市场价格调研报告等证据，以证明售价偏低具有正当商业理由，如市场竞争需要、战略促销、季节性降价等，企业若因清库存而进行低价销售，可提供库存积压报告、促销方案等证明材料。
主动进行税务沟通
若企业存在售价偏低的交易，可主动与税务机关沟通，说明交易背景和定价理由，申请预约定价安排（APA），预约定价安排是企业与税务机关就未来关联交易的定价原则和计算方法达成协议,可有效避免后续的纳税调整争议。
定期进行税务健康检查
企业应定期开展税务健康检查，重点关注关联交易定价、收入确认等高风险领域，及时发现并纠正不合规的定价行为,避免因小问题引发大风险。
售价偏低纳税调整是税法维护税收公平的重要手段，企业必须高度重视，通过了解税法规定、掌握合理调整方法、建立合规定价机制，企业可以有效降低税务风险，确保经营活动的合法性和可持续性，在复杂多变的商业环境中，合规经营不仅是企业履行社会责任的体现,更是实现长远发展的基石。
相关问答FAQs
问：企业向关联方低价销售商品，但能够提供市场价格调研报告证明该价格符合行业促销策略，是否还需要进行纳税调整？
答：若企业能够提供充分证据证明低价销售具有合理商业目的，如市场竞争、促销策略等，且交易价格符合行业常规，税务机关通常不会进行纳税调整，但企业需确保相关证据真实、完整，并提前准备同期资料，以应对税务机关的核查，若证据不足或交易价格明显偏离公允价值,仍可能面临调整风险。
问：预约定价安排是否适用于所有关联交易？企业如何申请预约定价安排？
答：预约定价安排主要适用于企业与其关联方之间发生的各种类型的关联交易，如购销、劳务、无形资产转让等，企业申请预约定价安排需向主管税务机关提交书面申请，并提交关联方关系、交易内容、定价方法、财务状况等资料，税务机关将对申请进行审核，与企业协商达成协议后，签订预约定价安排，从而在未来年度内按照约定原则执行,减少纳税调整风险。
