把当月应承担的税费算准、记入“税金及附加”科目、月底结转损益，别等缴税那天账上还没数。这件事做对了，利润表干净，资产负债表也踏实，很多财务新人在这儿栽跟头，不是因为分录难，而是搞不清哪些税该进这个科目、哪些不该进，以及什么时候提、怎么提，下面挨个拆开讲。

税金及附加包括哪些科目——不多，但容易漏

先解决最基础的问题,税金及附加是一个损益类科目，核算的是企业经营活动发生的相关税费，具体包括消费税、城市维护建设税、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、教育费附加、地方教育附加。

增值税不在这里面，别记混

增值税是价外税,走“应交税费——应交增值税”科目，不影响损益，不计入税金及附加，企业所得税也不在里面，它走“所得税费用”，这两个科目是高频混淆点，先分清再往下学。

哪些税费归口这里

按《企业会计准则》和现行税法口径，下面这些项目归入税金及附加科目核算：

• 消费税：针对烟、酒、化妆品等特定消费品征收，从价定率或从量定额。
• 城市维护建设税：以实际缴纳的增值税、消费税为计税依据，税率按纳税人所在地分三档。
• 教育费附加与地方教育附加：同样以增值税、消费税为基数，费率合计5%。
• 资源税：开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人缴纳。
• 环境保护税：直接向环境排放应税污染物的企业缴纳。
• 房产税、城镇土地使用税、车船税：持有类税种，按年计算、分期缴纳。
• 印花税：书立合同、产权转移书据等凭证时缴纳，金额不大，别漏。

哪些不能进这个科目

契税计入相关资产成本,车辆购置税计入固定资产原值，个人所得税由企业代扣代缴但不由企业承担，这些都与税金及附加无关，行业共识认为，归错科目比算错金额更麻烦，因为它直接影响利润表的准确性。

计提税金及附加的会计分录怎么写——标准动作就三步

知道科目范围后,核心问题是分录怎么走，这里给出完整路径，从算数到记账一气呵成。

第一步：算出本月应交数

增值税的计提在贷方“应交税费——应交增值税（销项税额）”，同时抵扣进项后得出本月实际应交增值税，附加税费的计算基数就是这个数字，加上本月应交消费税，合计数乘以对应费率即可。

某公司本月应交增值税10万元,应交消费税2万元，位于市区，城市维护建设税税率7%，三项附加的计算结果是：

• 城市维护建设税：(10万+2万)×7%=8400元。
• 教育费附加：(10万+2万)×3%=3600元。
• 地方教育附加：(10万+2万)×2%=2400元。

第二步：计提环节

分录是这样的：

借：税金及附加——城市维护建设税 8400 借：税金及附加——教育费附加 3600 借：税金及附加——地方教育附加 2400 贷：应交税费——应交城市维护建设税 8400 贷：应交税费——应交教育费附加 3600 贷：应交税费——应交地方教育附加 2400

这里注意,大部分附加税费先通过“应交税费”过渡，缴纳时再冲减，而印花税比较特殊，不一定需要计提，直接缴纳时就计入税金及附加科目，业内专家指出，印花税金额小、频次低，简化处理不违反会计原则。

第三步：月末结转损益

月末把税金及附加科目的余额结转到本年利润：

借：本年利润 贷：税金及附加

这样利润表上的“税金及附加”项目就反映当月实际负担的税费总额，与收入匹配。

缴纳时的处理

次月申报缴纳时,做如下分录：

借：应交税费——应交城市维护建设税 8400 借：应交税费——应交教育费附加 3600 借：应交税费——应交地方教育附加 2400 贷：银行存款 14400

至此一个完整周期结束。

税金及附加怎么算——税率不是拍脑袋定的

计算环节最需要细心,各税费的计税依据和税率不同，分开写清楚。

城市维护建设税的“三档税率”

这个税按纳税人所在地不同,适用三档税率：

计税依据是实际缴纳的增值税和消费税之和,不包括罚款和滞纳金，企业异地经营时按就地缴纳地点的税率计算，别按注册地拍脑袋。

教育费附加和地方教育附加的算法

教育费附加费率3%，地方教育附加费率2%，各地区有减免政策的，以当地税务机关规定为准，部分省份对小微企业有阶段性减免，按月申报还是按季申报也影响计提时点。

消费税、资源税的从价与从量

消费税有的按销售额乘比例税率,有的按销售数量乘定额税率，还有的复合计税，资源税类似，但部分品目实行从价计征，具体到某个产品，查《消费税税目税率表》或当地资源税税目税率表最稳妥。

房产税和城镇土地使用税的计提节奏

这两项按年计算、分期缴纳，多数地区分上下半年各申报一次，企业在月末不一定每月都有发生额，按当地规定的申报周期计提就行，不用强行月月提。

实操节奏：什么时间点计提，什么时间点缴纳

时间点是新手最容易忽略的部分,税金及附加计提时间不是随意的，得跟着增值税和消费税的申报周期走。

月度申报的一般纳税人

一般纳税人按月申报增值税,那附加税费也按月计提，每月的账务流程是：先算增值税，再算附加税费，月底前完成计提分录，次月15日前完成申报缴纳。

季度申报的小规模纳税人

小规模纳税人按季申报增值税,附加税费也跟着季度走，每季度末计提一次，次季度首月申报期内缴纳，不用每个月都动这笔分录，有销售额就提，没销售额就是零申报，不用硬提一笔零出来充账。

年终清算别忘了查漏

汇算清缴前后,把所有税种的计提数跟实际缴纳数逐笔核对，发现差额及时调整，别把差异拖到第二年，尤其是房产税、城镇土地使用税这类按年计算的税种，年终最容易出漏。

小规模纳税人和一般纳税人：计提差异在哪里

两类纳税人在税金及附加的计提上,关键区别是计税依据和减免政策。

小规模纳税人的简易计税逻辑

小规模纳税人用简易计税方法,征收率普遍为3%，2023年起有政策减按1%征收，但计税基础还是销售额，计提时按季度实际应交增值税为基数，算出对应附加，很多小规模纳税人销售额不高，附加税费总额也不大，但该走的流程一步不能省。

减免政策对计提的影响

小规模纳税人季度销售额不超过30万元的,免征教育费附加和地方教育附加，城市维护建设税随增值税一并减免，这种情况就无需计提这两项，不用在账上挂一笔再冲回，直接不计提，干净利落。

一般纳税人的复杂点

一般纳税人涉及进项抵扣、进项税额转出、免抵退等场景，增值税应纳税额计算本身就复杂，附加税费的计提必须以最终确定的增值税数为准，实务中的做法是，月末先完成增值税结转，确定应纳税额后再计算附加，避免数算了一半就急着入账。

计提错了怎么处理——常见坑与调账方法

计提跟实际缴纳数不一致,是实务中最常见的问题，分两种情况处理。

多提了——冲回多提部分

如果计提数大于实际应缴数,红字冲回差额即可。

借：税金及附加（红字） 贷：应交税费——应交城市维护建设税（红字）

冲回后,应交税费余额与实际欠税金额一致，不用等申报后再调。

少提了——补提差额

计提数小于应缴数的,按差额补提，补提分录与正常计提分录相同，摘要写清楚“补提某月税金及附加差额”。

先征后返的账务处理

企业收到即征即退、先征后退的增值税税款时，按规定冲减相关附加税费，或者直接计入营业外收入，收到返还款时做：

借：银行存款 贷：税金及附加（或营业外收入）

具体科目选择看返还的性质和当地税务口径,别自作主张。

整个环节捋下来,核心就是“当月税费当月入账，算清再记，错了好调”，把税金及附加的科目边界、计算逻辑、计提时点这三点吃透，这项工作就稳了。

Q&A：计提税金及附加常见问题

计提税金及附加怎么做才能不遗漏次要税种

根据属地税源特征和行业特征建立月度清单,制造业企业重点看消费税、环保税，服务业企业盯印花税、房产税、城镇土地使用税，每月末按清单逐项核对销售额、实际缴税额、拥有房产土地情况，形成固定动作后基本不会漏。

税金及附加包括哪些科目，和“管理费用”里的税费有什么区别

税金及附加科目核算与经营直接相关的税费,包括消费税、城市维护建设税、资源税、环境保护税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税及附加费，管理费用科目中的税费主要指非经营环节的规费和政府性基金，二者核算范围已明确划分，原计入管理费用的房产税等已调整至税金及附加科目。

计提税金及附加的会计分录怎么写，实操中有没有简化空间

标准分录通过应交税费科目过渡,缴纳时冲减，印花税可不经过应交税费，直接借记税金及附加、贷记银行存款，企业按季度申报的附加税费在季度末计提，结转损益到本年利润科目，月末结账后资产负债表的应交税费余额即反映尚未缴纳的税费金额。