劳务派遣作为一种特殊的用工形式，在为企业提供灵活用工解决方案的同时，其所得税处理问题也备受关注，对于劳务派遣单位而言，通过合法合规的方式合理减轻所得税负担，不仅能提升经营效益，还能增强市场竞争力，本文将从劳务派遣所得税的基本政策出发，详细解析可减免所得税的具体途径、操作要点及注意事项，并辅以表格说明关键政策要点,最后通过FAQs解答常见疑问。
劳务派遣单位的所得税主要来源于提供劳务派遣服务取得的收入，需按照“服务业—代理业”税目缴纳增值税，同时以应纳税所得额为基数计算企业所得税，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，企业应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，劳务派遣单位要减免所得税，核心思路是从“收入确认”“扣除项目优化”“税收优惠利用”三个维度入手，确保业务真实、凭证合规、政策适用准确。
在收入确认方面，劳务派遣单位需严格区分“工资薪金支出”和“手续费及佣金支出”，根据《劳务派遣暂行规定》，劳务派遣单位与被派遣劳动者订立的劳动合同，应当约定与用工单位订立的劳务派遣协议约定的劳动报酬相适应的劳动报酬标准，劳务派遣单位向被派遣劳动者支付的工资、社会保险费、住房公积金等，可直接计入“工资薪金支出”，并在企业所得税前全额扣除，无需纳税调整，而向用工单位收取的服务费用，需扣除代发的工资、社保等后，将剩余部分确认为“劳务收入”，若用工单位支付的费用中包含手续费性质的部分，可考虑是否符合“手续费及佣金支出”的税前扣除条件，根据《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号），企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除：保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金后余额的15%（含）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退费等后余额的10%计算限额，其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额，劳务派遣单位若属于“其他企业”，需确保手续费支出取得合规发票（如增值税专用发票），且不超过收入金额的5%,超支部分不得税前扣除。
扣除项目的优化是劳务派遣单位减轻所得税负担的关键环节，除上述工资薪金和手续费外，企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出，分别不超过工资薪金总额14%、2%、8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，劳务派遣单位需注意，工资薪金总额应为实际支付给被派遣劳动者的工资总额，包括基本工资、奖金、津贴、补贴等，同时需保留工资表、银行转账记录等凭证，企业发生的与生产经营相关的、合理的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，劳务派遣单位需合理规划业务招待费和广告宣传费的支出规模，避免超限额扣除，对于固定资产折旧，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予在计算应纳税所得额时扣除，劳务派遣单位若购置办公设备、运输车辆等固定资产，可选择采用加速折旧方法，缩短折旧年限，从而提前扣除成本，递延所得税支出，根据《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策的通知》（财税〔2014〕75号），对生物药品制造业，专用设备制造业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧方法；对所有行业企业2014年1月1日后新购进的单位价值不超过100万元的设备、器具，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，劳务派遣单位若符合条件，可充分利用此政策,减少当期应纳税所得额。
税收优惠政策的利用是劳务派遣单位减免所得税的重要途径，若劳务派遣单位属于小型微利企业，可享受《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第13号）规定的优惠政策：对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，小型微利企业的判定标准为：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等条件，劳务派遣单位需准确计算应纳税所得额，确保符合小型微利企业条件，及时享受税收优惠，若劳务派遣单位安置残疾人员，可享受《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2009〕70号）规定的加计扣除优惠：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定，劳务派遣单位需与残疾人员签订劳动合同并依法缴纳社会保险，同时取得《中华人民共和国残疾人证》，才能享受此项优惠，对于从事人力资源服务外包业务的劳务派遣单位，若符合《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）等政策规定的条件，还可享受“两免三减半”等定期减免税优惠,但需注意政策适用范围和条件限制。
劳务派遣单位在享受所得税减免政策时，需特别注意合规性要求，所有收入和扣除项目必须真实、合法，凭证需真实、合法、有效，如发票、合同、银行流水、工资表等，避免虚列成本、隐匿收入等违法行为，税收优惠的享受需符合规定的条件，如小型微利企业需按规定进行年度申报，安置残疾人员需向税务机关备案相关资料，未按规定备案或不符合条件的，不得享受优惠，劳务派遣单位需与用工单位明确劳务派遣协议中的费用构成，避免因费用性质划分不清导致税务风险，若用工单位将部分费用以“服务费”名义支付，但实际为工资薪金性质，劳务派遣单位需正确分类，确保税前扣除的合规性，劳务派遣单位需关注税收政策的动态调整，如小型微利企业优惠政策、固定资产加速折旧政策等，及时调整税务筹划策略,确保政策红利应享尽享。
以下是劳务派遣所得税减免关键政策要点对比表：
| 政策类别 | 具体政策 | 适用条件 | 扣除/优惠标准 | 注意事项 |
|---|---|---|---|---|
| 工资薪金支出 | 《企业所得税法》第八条 | 实际支付给被派遣劳动者的工资、社保、公积金等 | 全额税前扣除 | 需保留工资表、社保缴纳记录等凭证 |
| 手续费及佣金支出 | 财税〔2009〕29号 | 与合法中介机构或个人签订服务协议 | 不超过收入金额的5% | 需取得合规发票，超支部分不得扣除 |
| 职工福利费等 | 《企业所得税法实施条例》第四十条 | 工资薪金总额14%（福利费）、2%（工会经费）、8%（教育经费） | 超过部分不得扣除 | 需取得合法票据，如工会经费需取得《工会经费收入专用收据》 |
| 小型微利企业优惠 | 财税〔2022〕13号 | 年应纳税所得额≤300万元、从业人数≤300人、资产总额≤5000万元 | 年应纳税所得额≤100万元部分：减按12.5%计入，税率20%；100-300万元部分：减按50%计入，税率20% | 需按规定申报，年度汇算清缴时自行判断享受 |
| 安置残疾人员优惠 | 财税〔2009〕70号 | 与残疾人员签订劳动合同、缴纳社保、取得《残疾人证》 | 工资据实扣除+100%加计扣除 | 需向税务机关备案，残疾人员范围需符合《残疾人保障法》规定 |
相关问答FAQs：
问：劳务派遣单位向用工单位收取的服务费用中，包含代缴的社保和公积金，这部分费用在所得税处理时如何扣除？
答：劳务派遣单位向用工单位收取的服务费用，若明确包含代缴的社保和公积金，且实际已向社保部门和公积金管理中心缴纳，这部分代缴款项不属于劳务派遣单位的收入，而是代收代付性质，在所得税处理时，劳务派遣单位应将代收的社保和公积金从服务费用总额中扣除，剩余部分确认为劳务收入；实际支付的社保和公积金支出，可凭社保缴费凭证、公积金缴纳证明等，作为“成本费用”在税前扣除，需注意，代收代付的社保和公积金无需缴纳增值税，但需在账务处理中单独核算,避免与劳务收入混淆。
问：劳务派遣单位若同时提供劳务派遣和人力资源外包服务，两种业务的所得税处理有何区别？
答：劳务派遣和人力资源外包服务的所得税处理存在明显区别，劳务派遣是指劳务派遣单位与劳动者订立劳动合同，将劳动者派往用工单位从事劳动，用工单位实际使用劳动者并支付服务费用，其收入性质为“劳务收入”，扣除代发工资、社保等后确认应纳税所得额，人力资源外包服务是指用工单位将人力资源相关职能（如招聘、培训、薪酬发放等）委托给外包单位，外包单位以用工单位的名义提供服务，收入性质可能为“代理收入”或“服务收入”，需根据合同约定判断，若属于人力资源外包服务，且外包单位以用工单位名义对外支付费用（如直接向劳动者发放工资），则代付的费用不属于外包单位的成本，仅需将收取的服务费确认为收入；若外包单位先向用工单位收取费用，再以自身名义支付相关费用，则支付的费用可作为成本扣除，人力资源外包服务若符合“现代服务—人力资源服务”的增值税政策，可选择差额征税，即以收取的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务用工方的工资和社保费用后的余额为销售额，计算缴纳增值税，但所得税处理仍需按收入扣除实际成本后的应纳税所得额计算，劳务派遣单位需根据业务实质准确划分收入性质,避免因混淆导致税务风险。
