按日发放工资如何征税是个人所得税征管中的一个常见问题,由于工资发放形式的特殊性，其计税规则与月薪制存在一定差异，但核心仍遵循个人所得税法的基本原则，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，无论工资发放周期是按月、按次还是按日，均需将收入合并为全年所得，按年计算应纳税额，再由扣缴义务人按月或按次预扣预缴税款，按日发放工资的征税主要涉及收入确认、税额计算、预扣预缴及汇算清缴等环节，以下从多个维度进行详细说明。
收入确认与合并计税规则
按日发放工资的本质是个人劳务报酬所得或工资薪金所得,需根据雇佣关系性质判断适用税目，若个人与用人单位存在雇佣关系（如全职员工），取得的按日工资属于“工资薪金所得”；若不存在雇佣关系（如临时聘用的兼职人员），则属于“劳务报酬所得”，两种税目的计税方式有所不同，但均需将全年收入合并计算。
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工资薪金所得：按日发放的工资需折算为月收入，再计算月度应纳税额，或直接累计至全年收入，在次年3月1日至6月30日进行汇算清缴，某员工按日发放工资，全年共发放365天，每日300元，则全年收入为300×365=109500元，需并入综合所得，与劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入合并，按年度税率表计算应纳税额。
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劳务报酬所得：按日发放的劳务报酬需以每次收入为计税基础，单次收入不超过800元的，不征税；超过800元的，减除费用后按20%税率计税，每次收入超过20000元的至50000元的部分，加征五成，超过50000元的部分，加征十成，若同一项目连续取得收入，以一个月内取得的收入为一次；若不同项目取得收入，则分别计税。
预扣预缴税款计算
按日发放工资的扣缴义务人（如企业或支付方）需在每次支付时预扣预缴个人所得税，具体方法如下：
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工资薪金所得的预扣预缴：对于按日发放的工资薪金，扣缴义务人可将当月累计收入减除免税收入（如基本养老保险、医疗保险等）和基本减除费用（每月5000元）以及专项附加扣除后，按累计预扣法计算预缴税款，计算公式为：
本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-已预扣预缴税额
预扣率和速算扣除数按照年度综合所得税率表（含税级距）执行，某员工1月1日至1月10日按日发放工资，每日200元，累计收入2000元，减除5000元基本减除费用后无需缴税；若1月11日至1月20日累计收入达6000元，则累计应纳税所得额为6000-5000=1000元，适用税率3%，速算扣除数为0，本期应预缴税额=1000×3%=30元。 -
劳务报酬所得的预扣预缴：按日发放的劳务报酬，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；超过4000元的，减除20%的费用，余额为应纳税所得额，适用20%至40%的超额累进税率，计算公式为：
- 每次收入≤4000元：应预扣预缴税额=（收入-800）×20%
- 每次收入＞4000元：应预扣预缴税额=收入×（1-20%）×20%
某兼职人员按日发放劳务报酬，每日1500元，单次收入1500元≤4000元，应预扣预缴税额=（1500-800）×20%=140元；若单次收入5000元，则应预扣预缴税额=5000×（1-20%）×20%=800元。
全年综合所得汇算清缴
按日发放工资的个人,无论是否预缴税款，均需在次年3月1日至6月30日进行综合所得汇算清缴，将全年工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入合并，减除6万元（全年基本减除费用）、专项扣除（三险一金等）、专项附加扣除（子女教育、住房贷款利息等）以及依法确定的其他扣除，后按年度综合所得税率表计算全年应纳税额，多退少补。
某个人全年按日发放工资薪金收入120000元,劳务报酬收入50000元，无专项附加扣除，则：
- 工资薪金所得：120000元
- 劳务报酬所得：50000×（1-20%）=40000元
- 全年应纳税所得额=120000+40000-60000=100000元
- 全年应纳税额=100000×10%-2520=7480元（适用税率10%，速算扣除数2520）
若预缴税款总额为8000元，则可申请退税520元；若预缴税款为6000元，则需补缴1480元。
特殊情形处理
- 跨月发放的按日工资：若按日工资跨越多个自然月，需按实际发放月份分别计入当月收入，累计预扣预缴税款，不得合并至一个月计税。
- 全年一次性奖金：若按日发放工资中包含全年一次性奖金，可选择单独计税或并入综合所得计税，具体以纳税人自愿选择为准。
- 外籍人员及港澳台居民：可享受附加减除费用（每月1300元），按日发放工资时需在预扣预缴环节调整减除费用标准。
按日工资征税操作流程表
| 环节 | 操作要点 | 注意事项 |
|---|---|---|
| 收入确认 | 区分工资薪金与劳务报酬，按实际发放日记录收入 | 雇佣关系判定是关键，影响税目适用 |
| 预扣预缴 | 工资薪金用累计预扣法；劳务报酬按次减除费用后计税 | 劳务报酬每次收入以“月”为一次，连续取得需合并 |
| 汇算清缴 | 合并全年综合所得，减除各项扣除后按年度税率表计算 | 必须在次年6月30日前完成，否则可能面临滞纳金 |
| 凭证留存 | 扣缴义务人需保存发放记录、扣除明细等资料，个人需保留收入凭证和扣除证明 | 资料保存期限不少于5年，以备税务机关核查 |
相关问答FAQs
问题1：按日发放的工资在预扣预缴时，是否可以享受专项附加扣除？
解答：可以，若按日发放的工资属于工资薪金所得，且个人符合专项附加扣除条件（如子女教育、赡养老人等），扣缴义务人在预扣预缴税款时，应根据个人提供的《个人所得税专项附加扣除信息表》，按月计算扣除金额，某员工每月按日发放工资，且符合住房贷款利息扣除条件（每月1000元），则每月预扣预缴时可在收入中直接减除1000元，再计算应纳税额，劳务报酬所得暂不享受专项附加扣除，需在汇算清缴时一并申报扣除。
问题2：若按日发放工资的单位未履行预扣预缴义务，个人需要承担什么责任？
解答：根据《税收征收管理法》，扣缴义务人未按规定履行预扣预缴税款义务的，由税务机关责令限期补缴，并可处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款；情节严重的，依法追究刑事责任，个人若未取得扣缴凭证或未申报综合所得汇算清缴，需自行补缴税款，并从滞纳税款之日起按日加收万分之五的滞纳金；若存在偷税行为，税务机关可处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款，并可能影响个人纳税信用记录。
